有些厂家生产旋耕机配件：农机生产企业税负可按物耗率测算

有些厂家生产旋耕机配件

    《国家税务总局关于印发〈增值税部分货物征税范围注释〉的通知》（国税发[1993]151号）规定，农机是指用于农业生产（包括林业、牧业、副业、渔业）的各种机器和机械化、半机械化农具，以及小农具。对土壤进行耕翻整理的机械，包括机引犁、机引耙、旋耕机等，均属于农机的范围。

    《财政部、国家税务总有些厂家生产旋耕机配件局关于农业生产资料征免增值税政策的通知》（财税[2001]113号）规定，批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机免征增值税。因此，农机只能在批零环节免征增值税，生产环节不能免征增值税。

    根据税法规定，农机生产环节不免征增值税，那么农机生产企业税收负担如何？

    《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，纳税人销售或者进口饲料、化肥、农药、农机、农膜等货物，税率为13%。也就是说，销售农机适用13%的税率。《国家税务总局关于印发〈增值税部分货物征税范围注释〉的通知》（国税发[1993]151号）第十六条规定，农机零部件不属于本货物的征收范围。农机配件不属于农机范围，不适用13%的税率，因而农机生产企业购进农机配件的税率为17%。

    笔者测算，只有当农机产品中取得有些厂家生产旋耕机配件增值税进项抵扣发票的物耗率（比）≦76.47%（1×13%÷17%）时，农机生产企业才会出现应缴增值税的情形。

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