“公积公益金”科目属于所有者权益类科目,贷方反映公积公益金的增加,借方反映公积公益金的减少,期末余额应在贷方,反映村集体经济组织的公积公益金数额。下面,从公积公益金增加、减少两个方面简要介绍相关业务核算。
??????一、增加公积公益金的核算
??????增加公积公益金的来源主要包括:村集体经济组织从本年收益中按规定比例提取部分、属于集体的土地征收补偿费、拍卖“四荒地”使用权价款、政府拨款等形成资产转入、接受捐赠资产(资金)、资产盘盈及重估增值等。
??????(一)从当年收益中提取公积公益金
??????【例1】2019年末,甲村根据村民代表大会通过的收益分配方案,从当年收益中提取公积公益金1万元。账务处理如下:
??????借:收益分配
??????―各项分配
??????―提取公积公益金
??????10 000
??????贷:公积公益金―集体计提
??????10 000
??????(二)收到集体的土地征收补偿
??????【例2】甲村收到国家征用土地补偿费10万元,其中:属于集体的土地补偿费3万元,属于农户个人所有的土地补偿费4万元,农户安置补助费2万元,农户青苗费1万元。账务处理如下:
??????借:银行存款100 000
??????贷:公积公益金
??????―集体土地补偿费转入
??????30 000
??????内部往来
??????―农户土地补偿费40 000
??????―农户安置补助费
??????20 000
??????―农户青苗补偿费
??????10 000
??????(三)拍卖“四荒地”等使用权取得收入
??????【例3】甲村拍卖一处“四荒地”的使用权,收到拍卖价款3万元,存入银行。账务处理如下:
??????借:银行存款30 000
??????贷:公积公益金
??????―“四荒地”使用权拍卖
??????30 000
??????(四)政府拨款等形成资产转入
??????【例4】甲村村委会用政府拨入工作经费购入1台办公电脑,价值4800元。账务处理如下:
??????借:专项应付款―办公经费
??????4 800
??????贷:银行存款4 800
??????借:固定资产
??????―办公设备―电脑4 800
??????贷:公积公益金
??????―政府拨款购置资产转入
??????―电脑4 800
??????【例5】甲村集体经济组织决定修建灌溉渠,费用共计15万元。资金来源如下:收到乡镇拨来的小型农田水利设施建设补助资金10万元,村集体经济组织自有资金4万元,银行贷款1万元。账务处理如下:
??????筹集资金时
??????借:银行存款110 000
??????贷:专项应付款
??????―农田水利设施建设资金
??????100 000
??????短期借款―银行贷款
??????10 000
??????开工支付工程款
??????借:在建工程
??????―水利设施―灌溉渠
??????150 000
??????贷:银行存款150 000
??????灌溉渠工程完工,经验收合格交付使用
??????借:固定资产
??????―水利设施―灌溉渠
??????150 000
??????贷:在建工程
??????―水利设施―灌溉渠
??????150 000
??????借:专项应付款
??????―农田水利设施建设资金
??????100 000
??????贷:公积公益金100 000
??????(五)收到捐赠的资产(资金)
??????【例6】甲村股份经济合作社接受某帮扶单位捐赠1台办公电脑,发票载明价格为5000元;接受捐赠化肥10吨,价款计2.5万元;同时,收到该单位发展壮大村集体经济奖金2.5万元。账务处理如下:
??????借:银行存款25 000
??????库存物资―化肥25 000
??????固定资产
??????―办公设备―电脑
??????5 000
??????贷:公积公益金
??????―发展壮大村集体经济奖金
??????25 000
??????―接受捐赠库存物资
??????―化肥25 000
??????―接受捐赠固定资产
??????―办公设备―电脑
??????5 000
??????(六)资产重估增值
??????【例7】甲村在2019年开展清产核资工作,清点出一幢经营用库房,账面价值3万元,累计折旧1万元,市场评估价为5.5万元。账务处理如下:
??????借:固定资产―库房55 000
??????累计折旧10 000
??????贷:固定资产―库房30 000
??????公积公益金
??????―资产重估增坦咐值
??????35 000
??????【例8】甲村用一台大型旋耕机对外进行投资,约定投资期限3年,该旋耕机账面原值为15万元,已提折旧5万元,经评估确认的价值为12万元。账务处理如下:
??????借:长期投资120 000
??????累计折旧50 000
??????贷:固定资产―旋耕机
??????150 000
??????公积公益金
??????―长期投资
??????―资产重估增值 20 000
??????【例9】甲村“两委”集体研究并经村民代表大会表决同意,以闲置建设用地使用权作价8万元入股××合作社。账务处理如下:
??????借:无形资产―土地使用权
??????80 000
??????贷:公积公益金―土地使用权
??????80 000
??????借:长期投资
??????―土地使用权
??????―××合作社80 000
????御乱??贷:无形资产―土地使用权
??????80 000
??????(七)资产盘盈
??????【例10】甲村在2020年底资产清查过程中资产盘盈情况:牛犊3头,市值3.6万元;玉米1.5吨,市值4200元;磅秤1台,价值4万元。以上盘让拆纯盈资产已按照规定程序经村民代表会议表决并报上级部门批准,账务处理如下:
??????借:牲畜(禽)资产―牛犊
??????36 000
??????库存物资―玉米4 200
??????固定资产―磅秤40 000
??????贷:公积公益金
??????―资产盘盈―牛犊
??????36 000
??????―玉米 4 200
??????―磅秤 40 000
??????【例11】甲村在2020年底资产清查过程中资产盘盈情况:现金60元;长毛兔5只,价值500元;化肥1袋,价值200元;办公桌1张,价值400元。以上盘盈资产已按照规定程序经村民代表会议表决并报上级部门批准,账务处理如下:
??????借:现金60
??????牲畜(禽)资产
??????―长毛兔500
??????库存物资―化肥200
??????固定资产―办公桌400
??????贷:其他收入―资产盘盈
??????―现金60
??????―长毛兔500
??????―化肥200
??????―办公桌400
??????二、减少公积公益金的核算
??????按规定程序报批后,村集体经济组织的公积公益金可转增资本,用于扩大生产经营、弥补亏损或弥补福利费不足,在实务中公积公益金也可以用于集体文化、卫生、福利等公益事业设施建设。出现资产重估减值、资产盘亏时,要相应核减公积公益金。
??????(一)公积公益金转增资本、弥补福利费、弥补亏损
??????【例12】甲村按规定程序经批准后,将1.2万元公积公益金转增资本,扩大再生产。账务处理如下:
??????借:公积公益金12 000
??????贷:资本 12 000
??????【例13】2020年末,经村民代表大会讨论决定,甲村用公积公益金1万元弥补福利费的不足部分。账务处理如下:
??????借:公积公益金10 000
??????贷:应付福利费 10 000
??????【例14】甲村经村民代表大会讨论决定,用以前年度提取的公积公益金弥补亏损8800元。账务处理如下:
??????借:公积公益金8 800
??????贷:收益分配―未分配收益
??????8 800
??????(二)公积公益金扩大生产经营
??????【例15】甲村通过会议,决定用公积公益金新建库房,用于出租经营,建设工程费用8万元,已支付承建方,完工后经验收合格投入使用。账务处理如下:
??????开工支付工程款
??????借:在建工程80 000
??????贷:银行存款80 000
??????完工交付使用
??????借:固定资产―库房80 000
??????贷:在建工程 80 000
??????同时,进行公积公益金核算
??????借:公积公益金 80 000
??????贷:资本―村资本―库房
??????80 000
??????(三)资产重估减值
??????【例16】甲村用一台大型旋耕机对外进行投资,该旋耕机账面原值为15万元,已提折旧5万元,经评估确认的价值为9万元。账务处理如下:
??????借:长期投资―旋耕机
??????90 000
??????累计折旧50 000
??????公积公益金―资产重估减值
??????10 000
??????贷:固定资产―旋耕机
??????150 000
??????(四)资产盘亏
??????【例17】甲村在2020年底资产清查过程中盘亏一批资产:病死肉牛1头,市值1.6万元;霉变饲草1吨,市值2000元;报废农用车1辆,价值1万元,已提折旧6500元。以上盘亏资产已按照规定程序经村民代表会议表决并报上级部门批准,账务处理如下:
??????借:公积公益金
??????―资产盘亏
??????―肉牛16 000
??????―饲草2 000
??????―农用车 3 500
??????累计折旧―农用车
??????6 500
??????贷:牲畜(禽)资产―肉牛
??????16 000
??????库存物资―饲草2 000
??????固定资产―农用车10 000
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